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本书可以作为高等院校会计、财政、税务、审计、法律等专业“审计”课程师生的教学辅助资料，也可作为经济、审计、财会工作者及企业管理人员了解审计、参加专业资格考试的参考书。
目录
第1章注册会计师审计概论1
1.1学习目标1
1.2内容概要1
1.2.1注册会计师审计的起源与发展1
1.2.2注册会计师审计的性质5
1.2.3注册会计师审计与其他审计的关系7
1.3重点与难点8
1.4习题与讨论8
1.4.1单项选择8
1.4.2多项选择10
1.4.3判断对错11
1.4.4简答题12
1.4.5业务分析12
参考答案13
第2章注册会计师职业道德与法律责任14
2.1学习目标14
2.2内容概要14
2.2.1注册会计师职业道德基本原则14
2.2.2注册会计师职业道德概念框架17
2.2.3注册会计师的法律环境20
2.2.4中国注册会计师的法律责任22
2.3重点与难点27
2.4习题与讨论28
2.4.1单项选择28
2.4.2多项选择29
2.4.3判断对错31
2.4.4简答题32
2.4.5业务分析32
参考答案33
第3章审计目标与审计过程35
3.1学习目标35
3.2内容概要35
3.2.1财务报表审计总体目标与审计工作前提35
3.2.2执行审计工作的基本要求38
3.2.3认定与具体审计目标40
3.2.4审计过程43
3.3重点与难点44
3.4习题与讨论44
3.4.1单项选择44
3.4.2多项选择46
3.4.3判断对错48
3.4.4简答题48
3.4.5业务分析48
参考答案49
第4章审计证据与审计工作底稿51
4.1学习目标51
4.2内容概要51
4.2.1审计证据的含义51
4.2.2审计证据的充分性与适当性52
4.2.3获取审计证据的审计程序55
4.2.4函证57
4.2.5审计工作底稿的含义、编制目的和总体要求62
4.2.6审计工作底稿的性质63
4.2.7审计工作底稿的格式、要素和范围63
4.2.8审计工作底稿的归档67
4.3重点与难点69
4.4习题与讨论69
4.4.1单项选择69
4.4.2多项选择71
4.4.3判断对错72
4.4.4简答题73
4.4.5业务分析73
参考答案74
第5章审计重要性与审计风险75
5.1学习目标75
5.2内容概要75
5.2.1审计重要性75
5.3重点与难点83
5.4习题与讨论83
5.4.1单项选择83
5.4.2多项选择85
5.4.3判断对错87
5.4.4简答题87
5.4.5业务分析87
参考答案88
第6章审计抽样90
6.1学习目标90
6.2内容概要90
6.2.1审计抽样的含义90
6.2.2抽样风险和非抽样风险91
6.2.3统计抽样和非统计抽样92
6.2.4审计抽样的基本原理和步骤93
6.3重点与难点99
6.4习题与讨论99
6.4.1单项选择99
6.4.2多项选择101
6.4.3判断对错103
6.4.4简答题103
6.4.5业务分析104
参考答案105
第7章风险评估及应对107
7.1学习目标107
7.2内容概要107
7.2.1风险评估概述107
7.2.2风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论108
7.2.3了解被审计单位及其环境108
7.2.4了解被审单位的内部控制109
7.2.5在整体层面了解内部控制109
7.2.6在业务流程层面了解内部控制109
7.2.7评估重大错报风险110
7.2.8针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施110
7.2.9总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的
？影响110
7.2.10针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序111
7.2.11控制测试111
7.2.12实质性程序112
7.3重点与难点113
7.4习题与讨论113
7.4.1单项选择113
7.4.2多项选择115
7.4.3判断对错118
7.4.4简答题119
7.4.5业务分析119
7.4.6案例讨论120
参考答案123
第8章销售与收款循环审计124
8.1学习目标124
8.2内容概要124
8.2.1企业销售与收款循环中的主要单证及会计记录124
8.2.2企业销售与收款循环中的主要业务活动125
8.2.3内部控制及控制测试125
8.2.4销售与收款交易的实质性程序127
8.2.5营业收入的实质性程序127
8.2.6应收账款的实质性程序128
8.3重点与难点129
8.4习题与讨论130
8.4.1单项选择130
8.4.2多项选择131
8.4.3判断对错133
8.4.4简答题134
8.4.5业务分析134
8.4.6案例讨论138
参考答案141
第9章采购与付款循环审计144
9.1学习目标144
9.2内容概要144
9.2.1企业采购与付款循环中的主要单证及会计记录144
9.2.2企业采购与付款循环中的主要业务活动145
9.2.3内部控制及控制测试145
9.2.4采购与付款交易的实质性程序147
9.2.5应付账款的实质性程序147
9.2.6固定资产的实质性程序148
9.3重点与难点150
9.4习题与讨论151
9.4.1单项选择151
9.4.2多项选择152
9.4.3判断对错153
9.4.4简答题154
9.4.5业务分析155
9.4.6案例讨论157
参考答案159
……
第10章生产与存货循环审计162
第11章货币资金审计177
第12章审计报告193
课内实验：财务报表审计业务综合实训223
序言
“审计”是高等学校会计学专业和经济管理类其他专业以及法学专业的重要课程之一。为了帮助学生更好地理解审计的基本原理以及审计实务，我们编写了《审计学习指导与习题》一书。
本书是与“审计”课程配套的教学辅助资料，具有以下特点：一是注重基础，突出重点。在明确学习目标的基础上，概括提炼了各章的知识点及其主要内容，并配有适量的基础练习题、思考题及知识拓展阅读，有利于学生抓住重点内容，深化对审计基本理论和基本方法的理解；二是简明实用。本书在保证知识体系完整的基础上，侧重审计实务的应用，并给出了解答，力求通俗易懂，简明扼要，易于学习。
本书可以作为高等院校会计、财政、税务、审计、法律等专业“审计”课程师生的教学辅助资料，也可作为经济、审计、财会工作者及企业管理人员了解审计、参加专业资格考试的参考书。
本书由王志亮和陈旭霞合作编写。第1～6章由陈旭霞执笔；第7～12章及课内实验部分由王志亮执笔。全书由何丽梅统稿并审定。本书在编写过程中，参阅了诸多专家学者的相关著述，知识拓展阅读中一些文献的作者未能逐一列出，特此致谢！
本书的出版，得到了北方工业大学2016年教学建设专项资助和北方工业大学经济管理学院会计系的大力支持，清华大学出版社为本书的出版提供了积极的帮助，在此一并致以谢意！
由于我国审计业务尚在不断完善之中，书中难免存在疏漏和不足之处，恳请批评指正。
编者
2016年11月
文摘
第3章审计目标与审计过程3.1学 习 目 标掌握：财务报表审计的总体目标财务报表审计的责任划分管理层的认定了解：财务报表审计过程执行审计工作的基本要求熟悉：对注册会计师审计意见的需求管理层认定与具体审计目标的关系 3.2内 容 概 要本章概括介绍了财务报表审计的总体目标、财务报表审计的责任划分、管理层认定的概念，管理层认定与具体审计目标的关系，以及财务报表的审计过程等内容。 3.2.1财务报表审计总体目标与审计工作前提1. 财务报表的编制（1）财务报表的概念。财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定来确定。历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。（2）适用的财务报告编制基础。适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度；特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的格式和内容，也决定了整套财务报表的构成。就许多财务报告编制基础而言，财务报表旨在提供有关被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的信息，整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。对另外一些财务报表编制基础，单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表。2. 财务报表审计总体目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。（1）总体目标。注册会计师的总体目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因。① 利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。② 财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯独的信息来源。在进行投资、贷款和其他经济决策时，财务报表使用者期望财务报表中的信息相关、可靠，并且期待注册会计师确定被审计单位是否按公认会计原则编制财务报表。③ 复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。④ 间接性。绝大多数财务报表使用者都不参与被审计单位的经营，这种限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录和会计账簿，即使使用者可以接触，但往往由于时间和成本的限制，而无法对其进行审查。在这种情况下，使用者需要依赖第三者的鉴证。（2）评价财务报表的合法性。财务报表的合法性是指财务报表是否按照适用的财务报告编制基础进行编制。注册会计师在评价财务报表的合法性时应当考虑下列内容：① 选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；② 管理层作出的会计估计是否合理；③ 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；④ 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（3）评价财务报表的公允性。财务报表的公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师在评价财务报表的公允性时应当考虑下列内容：① 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；② 财务报表的列报、结构和内容是否合理；③ 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。（4）财务报表审计的作用和局限性。注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。注册会计师作为独立第三方，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率提供的保证。（5）目标的导向作用。财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。例如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。同样，注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。3. 审计工作前提注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是，管理层和治理层已认可并理解其应当承担的责任。这里需要说明以下几点。（1）管理层和治理层的概念。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中含有经营管理责任的人员。企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。（2）管理层对财务报表的责任。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层对财务报表的责任包括：① 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；② 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③ 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（3）注册会计师的责任。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认这种责任。为履行这一职责，注册会计师应当：① 遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作；② 获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，并通过签署财务报表确认这一责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 3.2.2执行审计工作的基本要求1. 职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑意味着，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。注册会计师也不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：（1）存在相互矛盾的审计证据；（2）对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情况。在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师应当作出进一步调査，并确定需要修改或追加哪些审计程序以解决疑问。注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层形成的诚实、正直的看法。然而，即使认为管理层和治理层是诚实、正直的，注册会计师也不能降低保持职业怀疑的基本要求，不允许满足于说服力不足的审计证据。2. 职业判断注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。职业判断对于作出下列决策尤为重要：（1）确定重要性和评估审计风险；（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出审计结论和形成审计意见。社会公众期望的职业判断是由具有胜任能力的注册会计师作出的，注册会计师具有的技能、知识和经验有助于其作出合理的判断。评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。3. 审计的固有限制注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，这是由于审计存在固有限制。审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和审计时间、成本的限制。（1）财务报告的性质。管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况，运用财务报告编制基础的规定作出判断。许多财务报表项目涉及主观决策和评估，可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。例如，会计估计通常如此。（2）审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如，管理层可能有意不提供与财务报表编制相关的部分信息。因此，即使实施了所有审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性。又如，舞弊可能涉及精心策划和蓄意隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。再如，注册会计师没有法律权力（如搜查权）对涉嫌违法行为进行追踪调查。（3）审计时间和成本的限制。注册会计师需要在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见。所以，注册会计师有必要计划审计工作，将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域。由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。注册会计师是否按照审计准则执行了审计工作，取决于获取的审计证据的充分性和适当性，以及出具审计报告的恰当性。3.2.3认定与具体审计目标1. 认定（1）认定的含义。认定，是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出下列明确的认定：① 记录的存货是存在的；② 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：① 所有应当记录的存货均已记录；② 记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。（2）与各类交易和事项相关的认定。注册会计师对所审计期间的各类交易和事项的认定通常分为下列类别。① 发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。② 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。③ 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。④ 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。⑤ 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（3）与期末账户余额相关的认定。注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别。① 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。② 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。③ 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。④ 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（4）与列报和披露相关的认定。各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下必要的基础，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守专门的披露要求而导致错报。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额在财务报表中列报和披露的正确性实施审计。基于此，注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为下列类别。① 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。② 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。③ 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。④ 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。2. 具体审计目标注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。（1）与各类交易和事项相关的审计目标。① 发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易和事项是否真实发生。例如，如果没有发生销售交易，但在销售明细账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。② 完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有应当记录的交易和事项是否都已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（防止低估）。③ 准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易和事项是否按正确金额反映。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与发票上的数量不符，或是开发票时使用了错误的销售价格，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的，如发出的商品是寄销商品，则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是真实发生的，但金额计算错误，则违反了准确性目标，而没有违反发生目标。④ 截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易和事项是否记录于恰当的会计期间。例如，如果本期交易推迟到下期，或下期交易提前到本期，均违反了截止目标。⑤ 分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易或事项是否经过适当分类，记录于恰当的会计账户。例如，如果将现销业务记录为赊销业务，将处置固定资产所得的收入记录为主营业务收入，则违反了分类的目标。（2）与期末账户余额相关的审计目标。① 存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额是否确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，而在应收账款明细表中列入了该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。② 权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产是否由被审计单位拥有控制，负债是否属于被审计单位应当履行的偿还义务。例如，将他人寄存商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。③ 完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额是否均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。④ 计价和分摊：由计价和分摊认定推导的审计目标是确认资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录。例如，应收账款未扣除坏账准备，存货未扣除跌价准备，固定资产计提折旧金额有误等，均违反了计价和分摊目标。（3）与列报和披露相关的审计目标。① 发生以及权利和义务：将没有发生的交易和事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。② 完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反了该目标。例如，检査关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。③ 分类和可理解性：审计目标是财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容是否表述清楚。例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。④ 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料，在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。通过上面介绍可知，认定是确定具体审计目标的基础，注册会计师通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。认定、审计目标和审计程序之间的关系举例如表3-1所示。表3-1 认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 认定 审计目标 审计程序 存在性 资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序 完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账 准确性 应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否正确 比较价格清单与发票上的价格，发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额 截止 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期 权利和义务 资产负债表中的固定资产确实为公司拥有 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单 计价和分摊 以净值记录应收账款 检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足3.2.4审计过程审计方法从早期的账项基础审计，演变到今天的风险导向审计。风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。相应地，审计过程大致可分为以下几个阶段。1. 接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系。在接受新客户的业务前，或接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。会计师事务所执行以上这些程序的目的，旨在识别和评估其所面临的风险。例如，如果注册会计师发现潜在客户正面临财务困难，或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈述，那么可以认为接受或保持该客户的风险非常髙，甚至是不可接受的。会计师事务所除考虑客户施加的风险外，还需要检查自身执行业务的能力。例如，能否获得合适的具有相应资格的员工；是否存在任何利益冲突；能否对客户保持独立性等。是否接受或保持客户是注册会计师需要作出的最重要的决策之一。一项低质量的决策可能使会计师事务所声誉遭受损失，或者涉及潜在的诉讼。一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续审计，注册会计师应考虑是否需要根据具体情况修改业务约定条款。2. 计划审计工作计划审计工作十分重要。如果没有恰当的审计计划，就无法获取充分、适当的审计证据，而且还会浪费有限的审计资源，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须制订科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得以执行。一般来说，计划审计工作主要包括：（1）在审计业务开始时开展的初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制订具体审计计划等。需要指出的是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。3. 实施风险评估程序审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估重大错报风险的基础。风险评估程序是指了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。实施风险评估程序的主要工作包括：（1）了解被审计单位及其环境；（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。4. 实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时）和实质性程序。控制测试是对内部控制的设计是否合理、执行是否有效的测试。实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。控制测试不属于必要程序，可根据实际情况选择执行。而实质性程序却是必须的，即无论评估的重大错报风险高低，均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础。5. 完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：考虑持续经营假设、或有事项和期后事项；获取管理层声明；汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。
本书可以作为高等院校会计、财政、税务、审计、法律等专业“审计”课程师生的教学辅助资料，也可作为经济、审计、财会工作者及企业管理人员了解审计、参加专业资格考试的参考书。
目录
第1章注册会计师审计概论1
1.1学习目标1
1.2内容概要1
1.2.1注册会计师审计的起源与发展1
1.2.2注册会计师审计的性质5
1.2.3注册会计师审计与其他审计的关系7
1.3重点与难点8
1.4习题与讨论8
1.4.1单项选择8
1.4.2多项选择10
1.4.3判断对错11
1.4.4简答题12
1.4.5业务分析12
参考答案13
第2章注册会计师职业道德与法律责任14
2.1学习目标14
2.2内容概要14
2.2.1注册会计师职业道德基本原则14
2.2.2注册会计师职业道德概念框架17
2.2.3注册会计师的法律环境20
2.2.4中国注册会计师的法律责任22
2.3重点与难点27
2.4习题与讨论28
2.4.1单项选择28
2.4.2多项选择29
2.4.3判断对错31
2.4.4简答题32
2.4.5业务分析32
参考答案33
第3章审计目标与审计过程35
3.1学习目标35
3.2内容概要35
3.2.1财务报表审计总体目标与审计工作前提35
3.2.2执行审计工作的基本要求38
3.2.3认定与具体审计目标40
3.2.4审计过程43
3.3重点与难点44
3.4习题与讨论44
3.4.1单项选择44
3.4.2多项选择46
3.4.3判断对错48
3.4.4简答题48
3.4.5业务分析48
参考答案49
第4章审计证据与审计工作底稿51
4.1学习目标51
4.2内容概要51
4.2.1审计证据的含义51
4.2.2审计证据的充分性与适当性52
4.2.3获取审计证据的审计程序55
4.2.4函证57
4.2.5审计工作底稿的含义、编制目的和总体要求62
4.2.6审计工作底稿的性质63
4.2.7审计工作底稿的格式、要素和范围63
4.2.8审计工作底稿的归档67
4.3重点与难点69
4.4习题与讨论69
4.4.1单项选择69
4.4.2多项选择71
4.4.3判断对错72
4.4.4简答题73
4.4.5业务分析73
参考答案74
第5章审计重要性与审计风险75
5.1学习目标75
5.2内容概要75
5.2.1审计重要性75
5.3重点与难点83
5.4习题与讨论83
5.4.1单项选择83
5.4.2多项选择85
5.4.3判断对错87
5.4.4简答题87
5.4.5业务分析87
参考答案88
第6章审计抽样90
6.1学习目标90
6.2内容概要90
6.2.1审计抽样的含义90
6.2.2抽样风险和非抽样风险91
6.2.3统计抽样和非统计抽样92
6.2.4审计抽样的基本原理和步骤93
6.3重点与难点99
6.4习题与讨论99
6.4.1单项选择99
6.4.2多项选择101
6.4.3判断对错103
6.4.4简答题103
6.4.5业务分析104
参考答案105
第7章风险评估及应对107
7.1学习目标107
7.2内容概要107
7.2.1风险评估概述107
7.2.2风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论108
7.2.3了解被审计单位及其环境108
7.2.4了解被审单位的内部控制109
7.2.5在整体层面了解内部控制109
7.2.6在业务流程层面了解内部控制109
7.2.7评估重大错报风险110
7.2.8针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施110
7.2.9总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的
？影响110
7.2.10针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序111
7.2.11控制测试111
7.2.12实质性程序112
7.3重点与难点113
7.4习题与讨论113
7.4.1单项选择113
7.4.2多项选择115
7.4.3判断对错118
7.4.4简答题119
7.4.5业务分析119
7.4.6案例讨论120
参考答案123
第8章销售与收款循环审计124
8.1学习目标124
8.2内容概要124
8.2.1企业销售与收款循环中的主要单证及会计记录124
8.2.2企业销售与收款循环中的主要业务活动125
8.2.3内部控制及控制测试125
8.2.4销售与收款交易的实质性程序127
8.2.5营业收入的实质性程序127
8.2.6应收账款的实质性程序128
8.3重点与难点129
8.4习题与讨论130
8.4.1单项选择130
8.4.2多项选择131
8.4.3判断对错133
8.4.4简答题134
8.4.5业务分析134
8.4.6案例讨论138
参考答案141
第9章采购与付款循环审计144
9.1学习目标144
9.2内容概要144
9.2.1企业采购与付款循环中的主要单证及会计记录144
9.2.2企业采购与付款循环中的主要业务活动145
9.2.3内部控制及控制测试145
9.2.4采购与付款交易的实质性程序147
9.2.5应付账款的实质性程序147
9.2.6固定资产的实质性程序148
9.3重点与难点150
9.4习题与讨论151
9.4.1单项选择151
9.4.2多项选择152
9.4.3判断对错153
9.4.4简答题154
9.4.5业务分析155
9.4.6案例讨论157
参考答案159
……
第10章生产与存货循环审计162
第11章货币资金审计177
第12章审计报告193
课内实验：财务报表审计业务综合实训223
序言
“审计”是高等学校会计学专业和经济管理类其他专业以及法学专业的重要课程之一。为了帮助学生更好地理解审计的基本原理以及审计实务，我们编写了《审计学习指导与习题》一书。
本书是与“审计”课程配套的教学辅助资料，具有以下特点：一是注重基础，突出重点。在明确学习目标的基础上，概括提炼了各章的知识点及其主要内容，并配有适量的基础练习题、思考题及知识拓展阅读，有利于学生抓住重点内容，深化对审计基本理论和基本方法的理解；二是简明实用。本书在保证知识体系完整的基础上，侧重审计实务的应用，并给出了解答，力求通俗易懂，简明扼要，易于学习。
本书可以作为高等院校会计、财政、税务、审计、法律等专业“审计”课程师生的教学辅助资料，也可作为经济、审计、财会工作者及企业管理人员了解审计、参加专业资格考试的参考书。
本书由王志亮和陈旭霞合作编写。第1～6章由陈旭霞执笔；第7～12章及课内实验部分由王志亮执笔。全书由何丽梅统稿并审定。本书在编写过程中，参阅了诸多专家学者的相关著述，知识拓展阅读中一些文献的作者未能逐一列出，特此致谢！
本书的出版，得到了北方工业大学2016年教学建设专项资助和北方工业大学经济管理学院会计系的大力支持，清华大学出版社为本书的出版提供了积极的帮助，在此一并致以谢意！
由于我国审计业务尚在不断完善之中，书中难免存在疏漏和不足之处，恳请批评指正。
编者
2016年11月
文摘
第3章审计目标与审计过程3.1学 习 目 标掌握：财务报表审计的总体目标财务报表审计的责任划分管理层的认定了解：财务报表审计过程执行审计工作的基本要求熟悉：对注册会计师审计意见的需求管理层认定与具体审计目标的关系 3.2内 容 概 要本章概括介绍了财务报表审计的总体目标、财务报表审计的责任划分、管理层认定的概念，管理层认定与具体审计目标的关系，以及财务报表的审计过程等内容。 3.2.1财务报表审计总体目标与审计工作前提1. 财务报表的编制（1）财务报表的概念。财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定来确定。历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。（2）适用的财务报告编制基础。适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度；特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的格式和内容，也决定了整套财务报表的构成。就许多财务报告编制基础而言，财务报表旨在提供有关被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的信息，整套财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和相关附注。对另外一些财务报表编制基础，单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表。2. 财务报表审计总体目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的审计目标两个层次。（1）总体目标。注册会计师的总体目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因。① 利益冲突。财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单位管理层的利益大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。② 财务信息的重要性。财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在有些情况下，还是唯独的信息来源。在进行投资、贷款和其他经济决策时，财务报表使用者期望财务报表中的信息相关、可靠，并且期待注册会计师确定被审计单位是否按公认会计原则编制财务报表。③ 复杂性。由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量做出评估，所以他们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。④ 间接性。绝大多数财务报表使用者都不参与被审计单位的经营，这种限制导致财务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录和会计账簿，即使使用者可以接触，但往往由于时间和成本的限制，而无法对其进行审查。在这种情况下，使用者需要依赖第三者的鉴证。（2）评价财务报表的合法性。财务报表的合法性是指财务报表是否按照适用的财务报告编制基础进行编制。注册会计师在评价财务报表的合法性时应当考虑下列内容：① 选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；② 管理层作出的会计估计是否合理；③ 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；④ 财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（3）评价财务报表的公允性。财务报表的公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师在评价财务报表的公允性时应当考虑下列内容：① 经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；② 财务报表的列报、结构和内容是否合理；③ 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。（4）财务报表审计的作用和局限性。注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。注册会计师作为独立第三方，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率提供的保证。（5）目标的导向作用。财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。例如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。同样，注册会计师关注被审计单位的违反法规行为，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。3. 审计工作前提注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提是，管理层和治理层已认可并理解其应当承担的责任。这里需要说明以下几点。（1）管理层和治理层的概念。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中含有经营管理责任的人员。企业的所有权与经营权分离后，经营者负责企业的日常经营管理并承担受托责任。管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。（2）管理层对财务报表的责任。财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层对财务报表的责任包括：① 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；② 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；③ 向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（3）注册会计师的责任。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认这种责任。为履行这一职责，注册会计师应当：① 遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作；② 获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，并通过签署财务报表确认这一责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 3.2.2执行审计工作的基本要求1. 职业怀疑职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑意味着，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。注册会计师也不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉：（1）存在相互矛盾的审计证据；（2）对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情况。在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，注册会计师应当作出进一步调査，并确定需要修改或追加哪些审计程序以解决疑问。注册会计师可以考虑过去对管理层和治理层形成的诚实、正直的看法。然而，即使认为管理层和治理层是诚实、正直的，注册会计师也不能降低保持职业怀疑的基本要求，不允许满足于说服力不足的审计证据。2. 职业判断注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。职业判断对于作出下列决策尤为重要：（1）确定重要性和评估审计风险；（2）确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；（3）评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；（5）根据已获取的审计证据得出审计结论和形成审计意见。社会公众期望的职业判断是由具有胜任能力的注册会计师作出的，注册会计师具有的技能、知识和经验有助于其作出合理的判断。评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2）根据注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。3. 审计的固有限制注册会计师不可能将审计风险降至零，因此不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证，这是由于审计存在固有限制。审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和审计时间、成本的限制。（1）财务报告的性质。管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况，运用财务报告编制基础的规定作出判断。许多财务报表项目涉及主观决策和评估，可能存在一系列可接受的解释或判断。因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除。例如，会计估计通常如此。（2）审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如，管理层可能有意不提供与财务报表编制相关的部分信息。因此，即使实施了所有审计程序，注册会计师也不能保证信息的完整性。又如，舞弊可能涉及精心策划和蓄意隐瞒，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。再如，注册会计师没有法律权力（如搜查权）对涉嫌违法行为进行追踪调查。（3）审计时间和成本的限制。注册会计师需要在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见。所以，注册会计师有必要计划审计工作，将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域。由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险。尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。注册会计师是否按照审计准则执行了审计工作，取决于获取的审计证据的充分性和适当性，以及出具审计报告的恰当性。3.2.3认定与具体审计目标1. 认定（1）认定的含义。认定，是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出的明确或隐含的表达。管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出下列明确的认定：① 记录的存货是存在的；② 存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列隐含的认定：① 所有应当记录的存货均已记录；② 记录的存货都由被审计单位拥有。管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。（2）与各类交易和事项相关的认定。注册会计师对所审计期间的各类交易和事项的认定通常分为下列类别。① 发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。② 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。③ 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。④ 截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。⑤ 分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（3）与期末账户余额相关的认定。注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别。① 存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。② 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。③ 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。④ 计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（4）与列报和披露相关的认定。各类交易和账户余额的认定正确只是为列报正确打下必要的基础，即使注册会计师审计了各类交易和账户余额的认定，财务报表还可能因被审计单位误解有关列报的规定而产生错报。另外，还可能因被审计单位没有遵守专门的披露要求而导致错报。因此，注册会计师还应当对各类交易、账户余额在财务报表中列报和披露的正确性实施审计。基于此，注册会计师对列报和披露运用的认定通常分为下列类别。① 发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。② 完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。③ 分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。④ 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。2. 具体审计目标注册会计师了解了认定，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。（1）与各类交易和事项相关的审计目标。① 发生：由发生认定推导的审计目标是确认已记录的交易和事项是否真实发生。例如，如果没有发生销售交易，但在销售明细账中记录了一笔销售，则违反了该目标。发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。② 完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认所有应当记录的交易和事项是否都已经记录。例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易（防止低估）。③ 准确性：由准确性认定推导出的审计目标是确认已记录的交易和事项是否按正确金额反映。例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与发票上的数量不符，或是开发票时使用了错误的销售价格，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。准确性与发生、完整性之间存在区别。例如，若已记录的销售交易是不应当记录的，如发出的商品是寄销商品，则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是真实发生的，但金额计算错误，则违反了准确性目标，而没有违反发生目标。④ 截止：由截止认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易和事项是否记录于恰当的会计期间。例如，如果本期交易推迟到下期，或下期交易提前到本期，均违反了截止目标。⑤ 分类：由分类认定推导出的审计目标是确认被审计单位记录的交易或事项是否经过适当分类，记录于恰当的会计账户。例如，如果将现销业务记录为赊销业务，将处置固定资产所得的收入记录为主营业务收入，则违反了分类的目标。（2）与期末账户余额相关的审计目标。① 存在：由存在认定推导的审计目标是确认记录的金额是否确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，而在应收账款明细表中列入了该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。② 权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目标是确认资产是否由被审计单位拥有控制，负债是否属于被审计单位应当履行的偿还义务。例如，将他人寄存商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。③ 完整性：由完整性认定推导的审计目标是确认已存在的金额是否均已记录。例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。④ 计价和分摊：由计价和分摊认定推导的审计目标是确认资产、负债和所有者权益是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整是否已恰当记录。例如，应收账款未扣除坏账准备，存货未扣除跌价准备，固定资产计提折旧金额有误等，均违反了计价和分摊目标。（3）与列报和披露相关的审计目标。① 发生以及权利和义务：将没有发生的交易和事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。② 完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反了该目标。例如，检査关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。③ 分类和可理解性：审计目标是财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容是否表述清楚。例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。④ 准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注是否分别对原材料，在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。通过上面介绍可知，认定是确定具体审计目标的基础，注册会计师通常将认定转化为能够通过审计程序予以实现的审计目标。认定、审计目标和审计程序之间的关系举例如表3-1所示。表3-1 认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 认定 审计目标 审计程序 存在性 资产负债表列示的存货存在 实施存货监盘程序 完整性 销售收入包括了所有已发货的交易 检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账 准确性 应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否正确 比较价格清单与发票上的价格，发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额 截止 销售业务记录在恰当的期间 比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期 权利和义务 资产负债表中的固定资产确实为公司拥有 查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单 计价和分摊 以净值记录应收账款 检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足3.2.4审计过程审计方法从早期的账项基础审计，演变到今天的风险导向审计。风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。相应地，审计过程大致可分为以下几个阶段。1. 接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系。在接受新客户的业务前，或接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行一些程序，以获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；（3）能够遵守相关职业道德要求。会计师事务所执行以上这些程序的目的，旨在识别和评估其所面临的风险。例如，如果注册会计师发现潜在客户正面临财务困难，或者发现现有客户在之前的业务中作出虚假陈述，那么可以认为接受或保持该客户的风险非常髙，甚至是不可接受的。会计师事务所除考虑客户施加的风险外，还需要检查自身执行业务的能力。例如，能否获得合适的具有相应资格的员工；是否存在任何利益冲突；能否对客户保持独立性等。是否接受或保持客户是注册会计师需要作出的最重要的决策之一。一项低质量的决策可能使会计师事务所声誉遭受损失，或者涉及潜在的诉讼。一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。对于连续审计，注册会计师应考虑是否需要根据具体情况修改业务约定条款。2. 计划审计工作计划审计工作十分重要。如果没有恰当的审计计划，就无法获取充分、适当的审计证据，而且还会浪费有限的审计资源，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须制订科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得以执行。一般来说，计划审计工作主要包括：（1）在审计业务开始时开展的初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制订具体审计计划等。需要指出的是，计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。3. 实施风险评估程序审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估重大错报风险的基础。风险评估程序是指了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。实施风险评估程序的主要工作包括：（1）了解被审计单位及其环境；（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。4. 实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试（必要时）和实质性程序。控制测试是对内部控制的设计是否合理、执行是否有效的测试。实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。控制测试不属于必要程序，可根据实际情况选择执行。而实质性程序却是必须的，即无论评估的重大错报风险高低，均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础。5. 完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：考虑持续经营假设、或有事项和期后事项；获取管理层声明；汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。
| ISBN | |
|---|---|
| 出版社 | 清华大学出版社 |
| 作者 | 王志亮 |
| 尺寸 | 16 |